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2020年全国会计师考试

《财务成本管理》精读及讲座

第十五章作业成本法

章节目录

测试情况分析

本章是比较重要的一章，考试主要考察作业成本法和作业成本法的特点。考试形式由多项选择题和主观题组成，平均分约为5分。

一、作业成本法的概念和特点

作业成本法的背景

随着制造自动化时代的到来，企业产品或服务的成本结构发生了重大变化。

也就是说，由于直接人工成本占比大幅下降，制造成本占比大幅上升，制造成本分配的科学性在很大程度上决定了产品成本测算的准确性和成本控制的效率。

然而，传统的成本核算方法有两个主要缺陷。

1将固定成本分配给不同类型的产品。在销售收入不变的情况下增加产量，会使部分固定成本被吸收到库存中，从而降低当期销售成本，增加当期利润，这可能会鼓励管理者刺激生产过剩。针对这些缺点，提出了——可变成本法。

2.导致误导性决策的成本信息。制造费用通常与直接劳动力按相同的数量进行分配，这会高估大批量产品的成本，而低估小批量产品的成本。——为了解决后一个缺陷，提出了基于活动的成本核算。

作业成本法是什么意思？

作业成本法是一种更准确地将间接成本和辅助成本分配到产品和服务的成本核算方法，其基本概念是活动消耗资源，产品消耗活动。

操作会消耗资源。企业的所有业务活动都由一系列相互关联的操作组成，每个操作都会消耗特定的资源。

产品消费操作产品是通过一系列操作生产出来的。产品是所有工作的结果。产品成本是所有操作中消耗的资源的总和。

作业成本法的基本流程如下

我们收集业务活动中产生的各种任务的费用并计算运营费用。

根据各项活动成本与成本对象之间的因果关系，将活动成本分配至成本对象。

作业成本法中，直接成本可以直接计入产品，因此与传统成本法没有什么区别，但直接成本的范围比传统成本法大，重点是尽量减少作业成本法。分配不正确。如果您无法跟踪产品的成本，则必须首先跟踪该工序或将其分配给该工序，计算工序成本，然后将工序成本分配给该产品。

作业成本法的关键概念

相关概念

包括

资源

工作所消耗的劳动力、能源和实物资产

工作

它是指公司内特定组织重复执行的任务或活动。例如运输、采购、质检、装配、研发、设计、维护。

工作是资源和产品之间的纽带，消耗资源的同时也生产产品。

成本因素

成本动因是指运营成本或产品成本的动因。例如，产量是直接材料的成本驱动因素。成本动因分为两类资源成本动因和活动成本动因。

资源成本驱动因素

导致活动成本增加的因素用于衡量活动的资源消耗并将资源成本分配给相关活动。

活动成本驱动因素

它是产品成本增加的驱动因素，用于衡量成本对象所需的工作量。

共同资源成本驱动因素

工作

资源成本驱动因素

机器操作

机器时间

安装工作

安装时间

清洁工作

平方米

物料移动操作

运输频率、运输距离、吨公里

人力资源管理运营

员工人数、工作时间

能源消耗

电表、流量表、装机功率和运行时间

创建订单任务

订单数量

客户服务运营

服务呼叫次数、服务产品种类数量、服务时间

三种类型的基于活动的成本动因

意义

特征

是的

商业驱动力

使用执行时间作为任务动机

最差的准确性，最低的执行成本

检查次数

持续的动力

完成任务所需的时间

准确性和执行成本处于平均水平。

检验工作时间

强盗司机

单独收集执行任务实际消耗的所有资源，并将单独收集的任务成本直接计入具体产品。

最高的准确性和执行成本

特殊订单、新产品试制

各种活动成本动因的条件及应用

适用条件

计算

商业驱动力

每个任务花费相同的时间。

单位时间消耗的资源是相同的。

分配比例=征收期间作业总成本/征收期间作业总数

必须分配给产品的运营成本=分配比例产品消耗的操作次数

持续的动力

每个任务需要不同的时间。

单位时间消耗的资源是相同的。

分配比例=征收期内总运营成本/征收期内总运营时间

分配给产品的运营成本=分配率该产品花费的运营时间

强盗司机

每个任务需要不同的时间。

单位时间消耗的资源各不相同。

单独收集

作业成本法的特点

传统成本核算

基于活动的成本核算

计算步骤

间接成本的分配路线是“资源部门产品”，第二步是根据产出。

间接成本的分配路径是“资源就业产品”，第二步根据就业消费与产品的因果关系进行分配。

配送类型

可追溯性和分发

可追溯性、驱动程序分配和分配

成本因素

产量被认为是可以解释产品成本变化的唯一驱动因素，并被用作分配所有间接成本的基础。

与使用单一分配标准相比，更有意义的是首先跟踪或将资源消耗分配给活动，然后使用不同级别和许多活动驱动因素将活动成本分配给产品。

成本分配的三种形式

意义

准确性

应用

成本追溯

将成本直接分配给相关成本对象

最高

我们强调，要尽可能扩大可追溯至单个产品的成本比例，凡是可追溯至单个产品、批次、品种的成本都要跟踪，不能间接分配。

同步分配

根据成本动因将成本分配给成本对象。

中心

资源成本动因和活动成本动因

任务

它使用生产作为分配基础，并强制将其分配给成本对象。

最低

您无法合理或方便地跟踪或找到成本驱动因素。

[示例单行题]以下哪项应该使用强度驱动因素作为工作负载测量单位？

产品A准备生产

B品加工

C产品批量质量检验

D产品研发

【正确案】D

【案分析】强度驱动因素将某些特殊情况下执行工作实际消耗的所有资源单独收集起来，并将单独收集的工作成本直接包含在特定产品中，一般适用于特定产品。特殊订单或新产品试制等

2.计算工作成本

如何计算工作成本

1.版权作品的识别

工作识别是指识别每项工作完成的任务以及执行该工作所花费的资源成本。

作业识别格式

根据公司整体生产流程自上而下分解。

与员工和管理者交谈，自下而上确定他们做什么，并逐一明确每项任务。

2活动成本库设计

根据作业的输出或消耗方式，将作业分为单位级作业、批次级作业、品种级作业和生产维护级作业四类，并相应建立四类作业成本库。

单位经营

对于每个产品单元，此操作必须至少执行一次。示例包括机械加工和装配。这些运营成本包括直接材料、直接工时、机械成本和直接能源消耗。

【提示】单位活动成本是可追溯至每个单位产品的直接成本，即直接计入成本对象成本发的成本。

批量级操作

交付每批产品或同时交付多个产品的任务。例如，生产前调试机器、将批次产品运送到下一道工序、采购和检验批次等。成本因批次而异，而不是因每批次的单位数量而异。

不同层次的工作

提供特定型号或产品风格的工作。例子包括产品设计、产品生产流程规范化、流程改造和产品更新。

[提示]这些操作的成本取决于产品类型或规格的数量，而不是产品数量或批次。产品比品种更全面。虽然一个产品可能包含不同规格型号的品种，但产品级运营和品种级运营具有相似的特点。

生产、维修级操作

为整个工厂提供服务的工作，是为了维持生产能力而进行的，不依赖于产品的数量、批次或品种。这些成本首先分配给各种产品类型，然后分配给成本对象，最后分配给产品单元。例如工厂安全、维护、行政管理等。

[提示]此分配顺序不是唯一的，也可以根据直接人工或机器工时直接分配给成本对象。这是一种不准确的成本分配。

不同水平的运营成本

3资源成本分配到活动中。

在资源成本驱动因素的帮助下，资源成本被分配到各种活动。资源成本动因与活动成本之间必须存在因果关系。

4活动成本分配至成本对象。

单位活动成本=活动成本库总量/当期数量

活动成本动因分为三类，即活动量的计算单位业务动因、持续动因和强度动因。

【样题单选题】A公司采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前都要求进行机器调试。向调试运营中心分配成本时最合适的活动成本动因是

各种产品

B植入式广告

C产品数量

D每批产品数量

【正确案】B

【案分析】机器调试发生在每个产品批次生产之前，且与批次相关，因此根据产品批次进行成本分配。

[示例/多项选择题]以下一些任务是类别级任务。

产品组装

B产品检验

C产品生产工艺创新

D产品推广计划制定

【】光盘

【案分析】不同级别的工作是指提供特定型号或产品风格的工作。例如产品设计、产品生产过程调节、流程改造和产品更新。选项A是单元级操作，选项B是批次级操作。

计算工作成本的示例

【例】DBX公司的主营业务是生产服装及配饰。公司的服装车间生产三种款式的夹克和两种款式的休闲套装。夹克和西装在两条独立的生产线上加工，每条生产线都有自己的工厂技术部门。所有五种款式的服装均以100件为单位生产。

1费用信息

该公司本月按产量、款式划分的直接成本如下

生产、直接劳动力、直接材料单位元

产品多样性

夹克

套装

枪

模型

夹克1

夹克2

夹克3

套装1

套装2

这个月的批次

8

10

6

4

2

30

每批次产量

100

100

100

100

100

生产

800

1000

600

400

200

3000

每批次直接人工成本

3300

3400

3500

4400

4200

直接人工总成本

26400

34000

21000

17600

8400

107400

每批次直接材料成本

6200

6300

6400

7000

8000

直接材料总成本

49600

63000

38400

28000

16000

195000

本月产生的制造间接成本如下。

制造间接成本单位元

项目

羊

生产准备、检验和供应成本

84000

夹克产品线成本

54000

正式产品线成本

66000

其他费用

10800

总制造费用

214800

制造费用分配率

214800=107400=200

2按照传统的完全成本法计算成本。

总成本法汇总成本计算表单位元

产品编号

夹克1

夹克2

夹克3

套装1

套装2

枪

直接人工

26400

34000

21000

17600

8400

107400

直接材料

49600

63000

38400

28000

16000

195000

制造费用分配率

200

制造成本

52800

68000

42000

35200

16800

214800

总成本

128800

165000

101400

80800

41200

517200

每批次成本

16100

16500

16900

20200

20600

每件成本

今天cpa财务成本管理的这类话题的讲解就到此为止，如果还想了解更多的财务成本管理精讲03相关内容，诸位记得订阅收藏本站。